- 40% от суммы расчетного резерва, начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года;
- 75% от суммы расчетного резерва, начиная с отчетности на 1 февраля 1999 года;
- 100% от суммы расчетного резерва, начиная с отчетности на 1 февраля 2000 года.
В соответствии с изложенным в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимаются фактически начисленные резервы в пределах 40%, (75%, 100%) от расчетного резерва по конкретной ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной (письмо Госналогслужбы России от 18.08.98 N ВНК-6-05/531).
Одновременно сообщаем, что Банк России письмом от 04.02.99 N 51-Т со ссылкой на письмо Госналогслужбы России от 18.08.98 N ВНК-6-1-05/531 разъяснил о неприменении к кредитным организациям меры воздействия в виде штрафных санкций за несоблюдение кредитными организациями последовательности формирования резерва на возможные потери по ссудам с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 1 указаний оперативного характера Банка России от 23.07.98 N 159-Т.
2. Согласно пункту 5 указаний Банка России от 25.12.97 N 101-У "О введении инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам" к виду ссуд, по которым при расчете налога на прибыль не уменьшают налогооблагаемую базу отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, относятся, в частности, ссуды, не имеющие обеспечения (кроме межбанковских кредитов (депозитов).
В соответствии с пунктом 2.6 вышеназванной инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а по качеству обеспечения выделяются обеспеченные, недостаточно обеспеченные и необеспеченные ссуды. Согласно подпункту 2.6.2 инструкции недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, но данный залог не отвечает хотя бы одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде в соответствии с подпунктом 2.6.1 инструкции.
Что касается необеспеченных ссуд, то согласно подпункту 2.6.3 инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а к этому виду ссуд относятся ссуды, не имеющие обеспечения или имеющие обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, содержащимся в подпунктах 2.6.1 и 2.6.2 инструкции, и в связи с этим созданный резерв на возможные потери по необеспеченным ссудам в соответствии с пунктом 5 указаний Банка России от 25.12.97 N 101-У не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
Учитывая изложенное, порядок учета в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, которые в соответствии с подпунктом 2.6.2 инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а относятся к недостаточно обеспеченным ссудам, аналогичен порядку, установленному для обеспеченных ссуд.
Заместитель
руководителя инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 18 января 1999 г. N 04-02-05/3
Что касается принятия при налогообложении резерва под обесценение ценных бумаг, то Ваша ссылка на то, что отчисления в резерв могут быть приняты на уменьшение налогооблагаемой базы только на основании п.9 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.50 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, необоснованна, так как в соответствии с законодательством порядок принятия при налогообложении отчислений в резерв подлежит согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.До согласования с Минфином России Указания Центробанка России "О внесении изменений и дополнений в Письмо Центрального банка Российской Федерации от 8 декабря 1994 г. N 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" (с учетом изменений и дополнений)", утвержденного Банком России 29 декабря 1998 г. N 466-у, отчисления в указанный резерв не принимались в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.После утверждения Указания отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, соответствующим требованиям п.14 Указания и учитываемым на балансовых счетах N N 50302, 50303, 50402, 50403, 50802, 50803, 50902, 50903, принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг, не принимаемые в уменьшение налогооблагаемой базы при начислении, не увеличивают налоговую базу при восстановлении (снижении размера) резерва. 18.01.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
51. Предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором работников, включая оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.
52. Затраты на оплату труда работников, в том числе не состоящих в штате банка, по выполненным работам согласно заключенным с ними договорам гражданско-правового характера в соответствии с перечнем таких затрат, предусмотренных Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
Помимо затрат на оплату труда, предусмотренных указанным Положением, в себестоимость для определения налогооблагаемой прибыли включаются расходы по оплате проезда работников банка один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (кроме такси) и стоимость провоза их багажа (до 30 килограммов на человека) для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
2. Затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка включаются в себестоимость оказываемых банком услуг в составе общих затрат по оплате труда сотрудников банка
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением затрат по оплате труда сотрудников службы охраны на себестоимость оказываемых банком услуг.
Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь пунктом 52 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 &;lt;*&;gt;, в числе прочих затрат на оплату труда работников отнес затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны на себестоимость оказываемых банком услуг.
--------------------------------
&;lt;*&;gt; Далее - Положение.
Однако налоговая инспекция сочла, что в данном случае необходимо руководствоваться пунктом 62 Положения, в соответствии с которым расходы по содержанию собственной службы охраны банка не включаются в себестоимость оказываемых банками услуг. По мнению налоговой инспекции, к указанным расходам относятся и затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка.
Арбитражный суд удовлетворил требование истца, указав в решении, что анализ содержания пункта 52 Положения позволяет сделать вывод о возможности включения в состав расходов банка затрат на оплату труда всех работников банка. Каких-либо исключений данным пунктом не предусмотрено.
При этом арбитражным судом было учтено, что по смыслу указанного выше нормативного акта и Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, деятельность работников банка, затраты на оплату труда которых могут быть отнесены на себестоимость, должна быть связана с оказываемыми банком услугами. Названное обстоятельство было установлено судом.
Доводы налоговой инспекции о необходимости применения пункта 62 Положения основаны на толковании только части нормы, содержащейся в этом пункте, вне контекста всей нормы. В данном пункте речь идет о расходах капитального характера, поэтому и расходы по содержанию собственной службы охраны банка должны рассматриваться как расходы такого же характера.
В связи с изложенным применению подлежал пункт 52 Положения.
53. Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря, служебного автомобильного транспорта (включая расходы по замене автомобильных шин) как принадлежащих, так и арендованных банком.
Вопрос: Какими нормами расходования топлива следует руководствоваться банку при отнесении на себестоимость затрат на содержание служебных автомобилей?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 февраля 1999 г. N 04-02-05/3
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта принимаются в пределах, установленных законодательством.
Так как указанные нормативы не утверждены для целей налогообложения в установленном порядке, то в бухгалтерском учете и при определении налогооблагаемой базы затраты на содержание служебных автомобилей, в том числе по ГСМ, учитываются в суммах фактически произведенных расходов.
23.02.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
54. Расходы банка на содержание пожарной и сторожевой охраны, включая оплату услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными банком с вневедомственной охраной Министерства внутренних дел Российской Федерации, иными специализированными организациями, имеющими лицензии на занятие охранной деятельностью.
20. п. 54. Расходы, связанные с содержанием собственной службы охраны, состоящей в штате банка, включая расходы, связанные с охраной сотрудников банка, не включаются в состав затрат и относятся в соответствии с п. 62 за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
4. Основанием для применения пункта 54 Положения является наличие у исполнителя по договору на оказание охранных услуг лицензии на занятие охранной деятельностью и связь охранных услуг с банковской деятельностью налогоплательщика
Коммерческий банк пользовался помещением на основании договора субаренды, заключенного с арендатором без согласия арендодателя.
Руководствуясь пунктом 54 Положения, банк отнес на себестоимость оказываемых услуг оплату услуг по охране помещения банка и прилегающей к зданию автостоянки в соответствии с договором, заключенным банком с частным охранным предприятием.
По результатам проверки банка налоговой инспекцией было принято решение о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли. По мнению налоговой инспекции, истец, заключив договор субаренды с арендатором без согласия арендодателя, пользовался помещением неправомерно и поэтому отнесение на себестоимость оплаты услуг по охране данного помещения также является неправомерным. Отнесение на себестоимость оплаты услуг по охране автостоянки Положением не предусмотрено.
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции.
Арбитражный суд удовлетворил требования истца, мотивировав свое решение следующим.
Пункт 54 Положения не содержит перечня объектов (помещение, автостоянка и т.д.), затраты на охрану которых могут быть отнесены на расходы банка в целях налогообложения.
Нормы данного пункта не ставят возможность учета указанных расходов в зависимость от оснований и правомерности пользования банком помещением и иным имуществом, которое является объектом охраны (собственность, аренда, субаренда, безвозмездное пользование и т.д.).
По общему смыслу Положения в себестоимость банковских услуг могут включаться только те расходы, которые связаны с банковской деятельностью, а одним из обязательных условий применения пункта 54 Положения является наличие у исполнителя по договору оказания охранных услуг лицензии на занятие охранной деятельностью.
Из представленных суду материалов следовало, что помещение использовалось исключительно для банковской деятельности, а автостоянка организована для клиентов банка. Частное охранное предприятие было зарегистрировано и получило лицензию в установленном законом порядке.
Таким образом, истец не допустил нарушений налогового законодательства и его требования удовлетворены обоснованно.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июля 1998 г. N СШ-6-05/467@
В связи с многочисленными запросами государственных налоговых инспекций об отнесении на расходы банка, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, оплаты услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными с Российским объединением инкассации, Государственная налоговая служба Российской Федерации разъясняет.
В соответствии с пунктом 54 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся расходы банка на содержание пожарной и сторожевой охраны, включая оплату услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными банком с вневедомственной охраной Министерства внутренних дел Российской Федерации, иными специализированными организациями, имеющими лицензии на занятие охранной деятельностью.
Согласно статье 83 Федерального закона от 02.12.90 N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в систему Банка России входят центральный аппарат, территориальные учреждения, расчетно - кассовые центры, вычислительные центры, полевые учреждения, учебные заведения и другие предприятия, учреждения и организации, в том числе подразделения безопасности и Российское объединение инкассации, необходимые для осуществления деятельности Банка России.
В соответствии с требованиями статей 1, 3 и 11 Закона Российской Федерации от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" оказание охранных услуг на договорной основе разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения. Данные предприятия обязаны иметь соответствующие лицензии, выдаваемые органами внутренних дел. Юридическим лицам, не имеющим статуса частного охранного предприятия, запрещено оказывать данные услуги.
В связи с тем, что Российское объединение инкассации не имеет лицензии на проведение охранной деятельности, оплата услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными с Российским объединением инкассации, не включается в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и может осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
С.ШТАРЕВ
55. Расходы на приобретение специальной одежды и специальной обуви применительно к нормам, установленным в соответствии с действующим законодательством для работников охраны и сотрудников вычислительных центров.
56. Превышение сумм налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на издержки, над суммами этих налогов, полученных банком от реализации имущества, выполнения работ и оказания услуг, облагаемых указанными налогами в соответствии с действующим законодательством.
III. Доходы и расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банков
57. Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие доходы:
дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим банку, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.
Указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты;
положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий договора, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;
суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;
прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;
доходы от реализации банком в установленном законодательством порядке объектов залога и заклада (материальных и нематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества);
возврат клиентами ссуд, ранее списанных в убытки банка;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.
Ю 21. п. 57 "к абзацу 8". В состав доходов от реализации заложенного имущества в установленном законодательством порядке включаются суммы, направленные на погашение процентов по кредиту и на возмещение расходов, связанных с реализацией заложенного имущества.
22. п. п. 57, 58. До внесения изменений в действующий План счетов бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках, доведенных письмом Банка России от 21.12.89 N 254, доходы и расходы, указанные в п. п. 57 и 58, относятся на соответствующие счета (960 "Операционные и разные доходы" и 970 "Операционные и разные расходы") и участвуют в расчете налогооблагаемой базы, кроме доходов, указанных в "абзацах 2 и 3" пункта 57.
В состав доходов и расходов, относимых на финансовые результаты, включается разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненная на сумму, рассчитанную исходя из действующей учетной процентной ставки Центробанка России на 15 число второго месяца истекшего квартала.
Конституционный суд Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28.10.1999
5. Признание статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" неконституционной в той части, в какой она допускает включение в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка сумм присужденных, но не полученных штрафов, пеней и других санкций, является основанием отмены в установленном порядке других норм, которые, исходя из их места в системе правовых актов, имеют тот же неконституционный смысл...
Это требование во всяком случае распространяется на порядок отнесения к расходам и потерям банков присужденных или признанных ими сумм штрафов, пеней и других санкций, предусмотренных пунктом 58 Положения, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года No 490, и на аналогичные нормы, касающиеся других должников банка-кредитора.
Вопрос: В соответствии с п.57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки относятся на финансовые результаты деятельности банка. Учитывая то, что банк отражает доходы и расходы по кассовому методу, возможно ли включение в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только фактически полученных штрафов, пеней и неустоек, а также других видов санкций за нарушение договоров, возмещений причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 октября 1998 г. N 04-02-05/3
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу включения в налогооблагаемую базу кредитных организаций по налогу на прибыль только фактически полученных санкций и сообщает следующее.
В соответствии с п.57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков, относятся непосредственно на финансовые результаты деятельности банков.
Указанная норма является конкретной и исключает иные толкования.
27.10.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 июня 1998 г. N 04-02-04/5
3. Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на пользователей автомобильных дорог для коммерческих банков определен Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. N 30 (в ред. Изменений и дополнений N 6 от 27.03.97) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Пунктами 8, 9 "Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, определены виды доходов, получаемых от операций с ценными бумагами, по которым не предусмотрено льготирование на вторичном рынке сумм накопленного процентного (купонного) дохода, входящих в стоимость продаваемых (покупаемых) ценных бумаг. Проценты по процентным ценным бумагам, выплачиваемые эмитентом в соответствии с условиями выпуска, учитываются в составе внереализационных доходов (разд.III Положения) и не включены в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
29.06.98 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
Вопрос: Коммерческий банк просит разъяснить, включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог доходы, полученные по облигациям внешнего облигационного займа 1996, 1997 гг. в виде процентов, а также при реализации облигаций на вторичном рынке (в том числе в виде накопленного процента).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 1998 г. N 04-02-05/5
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно п.21.11 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями и дополнениями) банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", за исключением доходов, предусмотренных п.п.13 (в части государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 17, 18 и 19 (в части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, с учетом ограничений, установленных настоящим пунктом Инструкции.
В целях совместного Письма Минфина России и Госналогслужбы России от 03.03.97 N 01-31/37, ВЕ-6-05/166 (зарегистрировано в Минюсте России 05.03.97 N 1265) "О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешних облигационных займов 1997 года" доходы, полученные резидентами Российской Федерации (кроме физических лиц) в форме полного или частичного, прямого или опосредованного права собственности на доходы в виде процентов по облигациям, квалифицируются как прибыль, полученная за пределами территории Российской Федерации, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
В связи с изложенным, доходы, полученные российским банком в виде процентов, предусмотренных условиями выпуска облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации 1996, 1997 гг., по нашему мнению, должны учитываться банком по п.57 разд.III Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, как другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, и не включаться в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
Что касается доходов, полученных российским банком от реализации облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации 1996, 1997 гг. на вторичном рынке, в том числе в виде накопленного процента, то они учитываются по п.13 разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
24.04.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
58. Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие расходы и потери:
местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством), а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам;
не компенсированные за счет резерва не возможные потери по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;
отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции;
убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;
судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью банка;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены, включая:
просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций);
хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных ценностей);
убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;
принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;
хищения, растраты и другие злоупотребления по инкассации и перевозке ценностей;
хищения, растраты и другие злоупотребления по прочим операциям банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);
утрата ценностей при пересылке;
суммы, выплаченные по претензиям клиентов.
Ю 23. п. 58. Отрицательная разница между ценой реализации (в пределах рыночной цены) и покупной (балансовой) стоимостью по государственным ценным бумагам относится на результаты финансовой деятельности. В качестве официальной рыночной цены государственных ценных бумаг для целей налогообложения принимается курс покупки, сложившийся на день совершения операции на региональной фондовой бирже.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 19 ноября 1998 г. N 04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу учета при налогообложении штрафов, уплаченных коммерческим банком Банку России, и сообщает следующее.
В соответствии с п.58 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, на финансовые результаты, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы, могут быть отнесены признанные или присужденные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение банком условий договоров, а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам.
Штрафные санкции, взимаемые территориальным Главным управлением Центрального банка Российской Федерации за неисполнение коммерческим банком персонифицированных, индивидуально установленных в предписаниях этого управления требований, следует отнести к штрафным санкциям, взимаемым Банком России в порядке осуществления банковского надзора на основании Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации", и они не могут быть отнесены на расходы банка, относимые на уменьшение налогооблагаемой базы, так как они не связаны с оказанием услуг Банку России или неисполнением заключенных между ними договоров.
19.11.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 5 февраля 1999 г. N 04-02-02
Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации рассмотрело Ваше обращение о предоставлении разъяснений по вопросам, поставленным в жалобе банка, и по существу заявленных требований сообщает следующее.
Ссылка на нарушение конституционных прав, предусмотренных ст.35 Конституции Российской Федерации, нормой ст.2 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ, по нашему мнению, не является обоснованной.
Права владения частной собственностью и общий режим отчуждения имущества, установленные ст.35 Конституции Российской Федерации, не являются абсолютными и в соответствии с ч.3 ст.55 могут быть ограничены федеральными законами в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Санкции за нарушение договорных обязательств попадают под регулирование Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст.330 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств должник обязан уплатить кредитору неустойку (штрафы, пени).
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, установившим общие требования к бухгалтерскому учету в Российской Федерации, штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются развернуто по статье "Доходы и расходы от внереализационных операций": по доходам - подлежащие получению, по расходам - подлежащие выплате.
-----------------------
Комментарий составителя.
В указанном Законе таких требований нет.
Указание, на которое дается ссылка в письме содержится в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ Минфина No 170), а также в последующем Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29.07.98 No 34н)
"Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты у организации или на финансирование (фондов) у бюджетной организации и до их получения или уплаты отражаются в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов."
В соответствии с п. 2 указанного Положения, оно не распространяется на кредитные организации.
-----------------------
В целях исчисления налогооблагаемой базы при определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) предприятия руководствуются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, а коммерческие банки - Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.
В соответствии с общими правилами при исчислении валовой прибыли себестоимость продукции (работ, услуг) и доходы (убытки) от внереализационных операций определяются по правилам бухгалтерского учета.
Исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только доходов в виде признанных должником или присужденных к взысканию штрафов, пени и неустоек в отрыве от аналогичных расходов приведет к необоснованному выведению из-под налогообложения значительных сумм у кредиторов при одновременном принятии этих сумм в уменьшение налогооблагаемой базы у дебиторов.
05.02.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
IV. Расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
Не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и могут осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей, следующие расходы:
59. Выплаты в денежной и натуральной форме отдельных видов премий, материальной помощи, иных вознаграждений и надбавок работникам банка, а также затраты, связанные с их содержанием в соответствии с перечнем таких расходов, предусмотренным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
60. Затраты капитального характера, в том числе на строительство новых объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление действующих основных фондов, приобретение банком различного оборудования и других основных средств.
61. Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, учебных центров, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных и иных учреждений), в том числе на проведение всех видов ремонтов таких объектов, в части, не покрываемой доходами от их эксплуатации (квартирной платы, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду, оплаты стоимости путевок и т.п.). Арендная плата по указанным объектам в случаях, когда они используются на условиях аренды.
62. Расходы капитального характера по сооружению охранно - сторожевой и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи. Расходы по содержанию собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и иных специальных средств защиты.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
2. Затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка включаются в себестоимость оказываемых банком услуг в составе общих затрат по оплате труда сотрудников банка
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением затрат по оплате труда сотрудников службы охраны на себестоимость оказываемых банком услуг.
Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь пунктом 52 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 &;lt;*&;gt;, в числе прочих затрат на оплату труда работников отнес затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны на себестоимость оказываемых банком услуг.
--------------------------------
&;lt;*&;gt; Далее - Положение.
Однако налоговая инспекция сочла, что в данном случае необходимо руководствоваться пунктом 62 Положения, в соответствии с которым расходы по содержанию собственной службы охраны банка не включаются в себестоимость оказываемых банками услуг. По мнению налоговой инспекции, к указанным расходам относятся и затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка.
Арбитражный суд удовлетворил требование истца, указав в решении, что анализ содержания пункта 52 Положения позволяет сделать вывод о возможности включения в состав расходов банка затрат на оплату труда всех работников банка. Каких-либо исключений данным пунктом не предусмотрено.
При этом арбитражным судом было учтено, что по смыслу указанного выше нормативного акта и Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, деятельность работников банка, затраты на оплату труда которых могут быть отнесены на себестоимость, должна быть связана с оказываемыми банком услугами. Названное обстоятельство было установлено судом.
Доводы налоговой инспекции о необходимости применения пункта 62 Положения основаны на толковании только части нормы, содержащейся в этом пункте, вне контекста всей нормы. В данном пункте речь идет о расходах капитального характера, поэтому и расходы по содержанию собственной службы охраны банка должны рассматриваться как расходы такого же характера.
В связи с изложенным применению подлежал пункт 52 Положения.
Вопрос: Можно ли относить на себестоимость расходы на содержание службы охраны банка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 1994 г. N 4-1-21
Департамент налоговых реформ, рассмотрев Ваше письмо по вопросу применения пункта 62 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, сообщает, что расходы, связанные с содержанием собственной службы охраны, состоящей в штате банка, включая расходы, связанные с охраной сотрудников банка, не включаются в состав затрат и относятся в соответствии с пунктом 62 за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка.
10.11.94 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
17 ноября 1994 г. N 11-13/14806
О РАЗЪЯСНЕНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Государственная налоговая инспекция разъясняет следующее.
Согласно Положению об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями N 490 от 16 мая 1994 г. (статья IV, пункт 62) не включаются в расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, затраты капитального характера по сооружению охранно - сторожевой и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи; расходы по содержанию собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и иных специальных средств защиты.
Собственная охрана может состоять из работников, состоящих в трудовых отношениях с банком по трудовому договору (контракту), включая совместительство, а также выполняющих работы по договору подряда.
Вопросы постановки на учет лиц из числа собственной охраны банка, связанные с хранением и применением оружия, находятся в ведении Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Затраты по содержанию собственной охраны банка, а именно:
выплата заработной платы, отчисления на социальные нужды, командировочные расходы и т.п., не включаются в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы банка.
Аналогично по затратам, связанным с личной охраной сотрудников банка.
В случае, если охранные функции выполняют физические лица, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей), затраты, связанные с их содержанием, включаются в издержки банка при условии наличия в заключенных между банком и гражданами договорах сведений о реквизитах свидетельства о регистрации, выданного местным органом государственного управления, а именно: дата выдачи свидетельства и его порядковый номер, наименование органа, выдавшего свидетельство, календарный период, на который данное свидетельство выдано, и вид предпринимательской деятельности (в данном случае охранная).
Специальные средства защиты: пульты централизованного наблюдения, мониторы, телекамеры, приборы охранно - пожарной сигнализации, оконные решетки, стальные двери и т.п., имеющие стоимость от 500 тыс. рублей, с 1 января 1994 года относятся к основным средствам банка; амортизационные отчисления, начисляемые на них в течение налогооблагаемого периода, будут учтены при определении налогооблагаемой базы банка.
Для правильности определения налогооблагаемой базы банка для уплаты налога на прибыль рекомендуется по Д-ту счета 970 "Операционные и разные расходы" открывать 2 лицевых счета:
1 - расходы банка, учитываемые при определении налогооблагаемой базы;
2 - расходы банка, не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы.
Начальник инспекции -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Д.Г. Черник
63. Обязательные отчисления, производимые банком в государственные внебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 24 сентября 1997 г. N 04-07-03
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо коммерческого банка с просьбой разъяснить, подлежат ли обязательные отчисления, производимые банком в государственные внебюджетные фонды с сумм материальной помощи к отпуску, ежемесячных премий, выплат на питание работникам банка, начисляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, отнесению на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и сообщает следующее.
В соответствии с п.п.59 и 63 разд.IV Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, обязательные отчисления банков в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда (в том числе с сумм материальной помощи к отпуску, ежемесячных премий, выплат на питание работникам банков и т.п.) не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и могут осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей.