Последний способ
можно применять однако только там, где
контокоррентная книга ведется лишь в одном
экземпляре или где роль контрольной книги
исполняет штафель. Действительно, при штафельном
способе ошибки, не обнаруженные сразу,
впоследствии также не легко раскрыть, так как
штафель не обладает достаточной наглядностью в
виду того, что здесь дебетовые и кредитовые
статьи заносятся не рядом (как в контокорренте), а
одна под другой. Во всяком случае
"дополнения" представляют ценное
вспомогательное орудие бухгалтерии и всюду, где
они применяются, вполне оправдали себя.
После составления баланса в
акционерных обществах, наблюдательный совет
вырабатывает проект распределения прибыли.
Затем созывается общее собрание, на утверждение
которого этот проект представляется.
Окончательное заключение Счета Баланса и Счета
Прибыли и Убытков в Главной Книге производится
лишь после общего собрания. До того
соответствующие цифры заносятся лишь
предположительно.
8.5. Анализ банкового баланса.
На вопрос о том, какие выводы
следует делать из цифр, опубликованных в
банковском балансе, можно ответить лишь тогда,
когда будет установлено, в какой степени баланс,
вообще, в состоянии помочь ориентироваться в
положении дел предприятия, и пригоден ли он для
этого в той форме, в какой обычно публикуются
балансы акционерными банками. При этом выражение
"баланс" понимается не в узком значении
описи имущества, но и как ежегодно публикуемый
счет прибыли и убытков.
Уже при описании работ по
составлению баланса мы видели, что счет баланса
является уравнительным счетом для целого ряда
счетов Главной Книги, так что в балансе
показываются лишь остатки имущественных
ценностей. Обороты по отдельным счетам не видны
из баланса. Этим заранее исключается один из
существенных моментов для оценки положения дел в
предприятии. Значения цифр оборота нельзя
игнорировать. Только зная размер оборотов,
достигнутых посредством определенного капитала,
можно судить о благоприятном или
неблагоприятном развитии дела. Одни только
данные о прибыли и „ убытке для этого
недостаточны. Фирма может закончить отчетный
период с высокой прибылью, а размеры предприятия
могут все более и более сокращаться.
Благоприятная конъюнктура
может обусловить случайно высокую прибыль и,
наоборот, при расширении круга клиентуры прибыль
может уменьшиться. Это наблюдается, например, в
тех случаях, когда обостренная конкуренция
вынуждает предоставлять клиентам более выгодные
условия. Не имея цифр оборота, более или менее
вероятное заключение в этом направлении можно
вывести разве только тогда, когда, несмотря на
благоприятную общую конъюнктуру, в целом ряде
предприятий одной и той же отрасли оказывается,
сравнительно, низкая прибыль.
Часто, при обсуждении
банковских балансов, выводят заключения о росте
предприятия по одному лишь увеличению или
уменьшению остатков, не принимая во внимание
цифр оборота. И это не вполне правильно. Одни
цифры остатка вообще не могут иметь значения в
этом отношении, а при оценке других легко можно
впасть в заблуждение и сделать совершенно
неверный вывод. Изменение картины баланса далеко
не всегда находится в зависимости от изменения
размеров предприятия. Например, увеличение или
уменьшение вексельного портфеля может иметь
совсем другие причины. Большое количество
свободных денег на рынке в конце года могло
побудить банк сохранить в своем портфеле большие
запасы векселей, тогда как в предшествовавшем
году, вследствие более высокой денежной
конъюнктуры, он переучел большое количество
векселей в Имперском банке. Еще меньше можно
судить о расширении дел по увеличению наличности
ценных бумаг или консорциальных остатков по
сравнению с предшествовавшем годом. Низкая
биржевая конъюнктура могла помешать банку
продать часть своих ценных бумаг, так что большие
остатки являлись бы в данном случае, как раз
наоборот, неблагоприятным моментом для оценки
баланса.
С другой стороны, банк мог
использовать повышающую тенденцию на бирже для
выгодной продажи своих бумаг, вследствие чего
цифры баланса уменьшаются. Только увеличение
суммы дебиторов или кредиторов может, пожалуй,
служить признаком роста клиентуры, но и здесь
выводы следует делать с большой осторожностью.
Нужно иметь ввиду, что баланс изображает ведь
состояние имущества лишь в известный день года и
вполне возможно, что в течение года картина была
совсем иная.
С тех пор, как крупные банки
приняли решение публиковать промежуточные
балансы через каждые два месяца, это
неудовлетворительное положение дела несколько
улучшилось. Теперь, обсуждая балансы этих банков,
можно привлекать к рассмотрению и данные
промежуточных балансов, не ограничиваясь
разбором одного только годичного баланса.
Промежуточные балансы заключаются на 28 февраля,
30 апреля, 30 июня, 31 августа и 31 октября. Но, как уже
упоминалось, они содержат лишь цифры баланса в
узком смысле, а не цифры счета прибыли и убытков.
Для того, чтобы баланс мог
служить орудием для критического разбора
положения дел в предприятии, кроме цифр оборота,
имеют важное значение и другие данные. Так, часто
высказывалось справедливое требование, чтобы
банки показывали свои долги по надписательству и
поручительству. Во многих случаях, в частности
после краха Лейпцигского банка, оказалось, что
балансы уже потому не давали верной картины, что
банк скрывал свои огромные текущие долги по
надписательству. О целесообразности или
необходимости подобных дополнительных сведений
в каждом отдельном случае можно иметь различное
мнение, но несомненно, что один только баланс сам
по себе не может служить источником для
выяснения истинного положения дел банка.
Правление должно в течение
первых трех месяцев операционного года
представить наблюдательному совету, а затем, с
его замечаниями, общему собранию баланс, счет
прибыли и убытков и отчет о состоянии имущества и
положение дел общества за истекший операционный
год. В уставе общества может быть определен для
этого иной срок, однако не свыше шести месяцев.
Эти материалы, по крайней мере, за две недели до
общего собрания, должны быть предоставлены
обозрению акционеров, и каждому из них, при его
желании, должна быть выдана с них копия.
Однако, отчеты, публикуемые
акционерными обществами, не дают ясного
представления о положении предприятия. Они
содержат лишь несколько общих рассуждений об
экономическом положении, некоторые разъяснения
к цифрам баланса и доклад наблюдательного совета
общему собранию о распределении чистой прибыли
между акционерами, об отчислениях и другом. Не
все общества сообщают в годовом отчете цифры
достигнутого оборота.
Помимо содержания, как банки
начали публиковать двухмесячные балансы, они
ввели, впрочем, большее однообразие и в свои
годовые отчеты. Это однообразие выражается,
главным образом, в том, что статьи операций в г
разных учреждениях фигурируют под одинаковыми
наименованиями. В противоположность прежней
практике, теперь избегают смешивать под одним
названием несколько балансовых статей. Так,
например, статья "собственные ценные
бумаги" теперь отделяется от группы
"участия в консорциумах", тогда как еще
несколько лет назад "ценные бумаги и остатки
по консорциальным операциям объединялись в
балансах многих крупных банков одной цифрой.
Для того, чтобы банковые балансы
были доступны для сравнения, необходимо, кроме
того, чтобы во всех учреждениях применялась одна
и та же система счета, т.е. чтобы одни и те же
операции заносились во всех банках на один и тот
же счет. Между тем это правило почти никогда не
соблюдается. В чем состоят различия, мы увидим
при обсуждении отдельных статей баланса. В
основу нашего рассмотрения мы кладем балансы,
опубликованные в отчетах за последние годы.
Годичные балансы впредь должны составляться
применительно к этой новой схеме.
Схема, выработанная банками для
двухмесячных балансов, имеет следующий вид:
АКТИВ
Неоплаченный акционерный
капитал.
Касса, иностранная валюта и
купоны.
Кредитовые остатки в
эмиссионных и расчетных банках.
Векселя и беспроцентные
свидетельства казначейств:
а) векселя (за исключением б, вид)
и беспроцентные свидетельства имперского и
союзных казначейств;
б) собственные акцепты;
в) собственные тратты;
г) соло-векселя клиентов приказу
банка Кредитовые остатки по счетам nostro в банках.
Репортные бумаги и ссуды под обеспечение ценных
бумаг, котирующихся на бирже.
Ссуды под товары и товарные
документы, в том числе покрытые на день
заключения баланса:
а) товарами, складочными или
фрахтовыми документами на
сумму.............Мрк....................................
6) другими обеспечениями
.........................
Собственные ценные бумаги:
а) имперские, союзные займы и
процентные свидетельства казначейств;
б) прочие ценные бумаги,
принимаемые в залог Имперским банком и другими
центральными эмиссионными банками;
в) прочие ценные бумаги,
котирующиеся на бирже;
г) прочие ценные бумаги. Участие
в консорциумах.
Постоянное участие в других
банках и фирмах. Дебиторы по текущему счету:
а) покрытые,
б) непокрытые. Дополнительно:
Дебиторы по авальному кредиту и
поручительству на сумму ................Мрк.
Дома и инвентарь.
Прочее недвижимое имущество.
Прочие статьи актива.
ПАССИВ.
Акционерный капитал. Резервный
капитал. Кредиторы:
а) обязательства по счетам nostro;
б) кредиты, использованные
клиентами у третьих лиц;
в) кредитовые остатки немецких
банков и банковских фирм;
г) вклады на франко-комиссионный
счет:
1) на срок до 7 дней;
2) на срок свыше 7 дней до трех
месяцев;
3) на срок свыше трех месяцев;
д) прочие кредиторы:
1) со сроком до 7 дней;
2) со сроком свыше 7 дней до трех
месяцев;
3) со сроком свыше трех месяцев.
Акцепты и чеки:
а)акцепты;
б) еще неоплаченные чеки.
Дополнительно:
Обязательства по овальному
кредиту и поручител ьству на сумму
.........................Мрк........................
. Собственные
тратты........Мрк........................
в т.ч.на счет третьих
лиц.........Мрк............... ,
переучтенные соло-векселя
клиентов приказу банка..................Мрк.......
Пенсионный и вспомогательный
фонды служащих. Прочие статьи пассива.
Соединение кассы, иностранных
валют и купонов в одну статью объясняется,
вероятнее всего, тем, что только четыре
учреждения, а именно: Германский банк,
Дрезденский банк, Германский Национальный банк и
Коммерческий и Учетный банк показывают отдельно
в своих годичных балансах кассовую наличность.
Прочие банки соединяют сальдо с остатком купонов
и иностранных валют.
Разделению этих статей в
балансе можно не придавать особого значения, так
как купоны и иностранная валюта, в виде общего
правила, могут немедленно обмениваться на
наличные деньги. Нельзя предположить, чтобы банк,
приобретя на крупную сумму купонов с более
отдаленными сроками, поместил их в эту рубрику Во
всяком случае, это не может иметь место в
сколько-нибудь широких размерах. Скорее можно
еще допустить, что банк, для увеличения своей
прибыли, приобретет купоны с отдаленными сроками
с известным учетом, запишет прибыль на процентах
в счете прибыли и убытков, а купоны вместе с
кассовой наличностью засчитает в активе баланса.
Но на практике для таких действий со стороны
банка нет достаточно побудительных оснований,
так как банк с таким же успехом мог бы вместо
купонов приобрести (принять к учету) векселя. Но
едва ли можно предположить, чтобы банк придавал
особое значение увеличению статьи "Касса,
иностранные валюта и купоны" на счет
вексельного портфеля, потому что, как увидим
ниже, при разборе банковских балансов векселя
причисляются большею частью к легко реализуемым
средствам".
Обособление чистой кассовой
наличности от иностранной валюты и купонов могло
бы иметь значение лишь в одном отношении. С
экономической точки зрения, было бы интересно
установить, сколько процентов подлежащих
немедленной оплате чужих денег (вкладов и прочих
кредитов) держат банки в виде кассовой
наличности. Посредством такого вычисления можно
было бы, путем сравнения данных за разные годы,
установить хотя бы приблизительно, в какой
степени рост вкладной операции ограничивает
обращение наличных денег. Чем больше сумма
вкладов до востребования и других кредитов
банка, тем больше и должна быть его кассовая
наличность, так как он в любой момент должен быть
готов выплатить соответственно большие суммы.
Наличность должна быть, понятно, тем выше, чем
больше отделений имеет банк, так как каждое
отделение должно обладать запасом наличных
средств на случай внезапного требования.
Соединение кассы, иностранных валют и купонов,
конечно, затрудняет такой подсчет, впрочем,
незначительно, так как наличность иностранных
валют и купонов составляет лишь очень небольшой
процент кассовой наличности.
Кредитовые остатки в банках и у
банкиров показываются в балансах отдельной
статьей потому, что в общем можно считать, что они
легче поддаются реализации, чем прочие дебиторы,
в частности, легче, чем открытые клиентам
наличные кредиты, обеспеченные или
необеспеченные.
До сих пор в рассматриваемую
здесь статью включались иногда и кредиты,
открываемые, например, крупным кредитным банком
мелкому провинциальному банку при заключении
комиссионной сделки с ценными бумагами. Но очень
часто случалось, что клиенты приостанавливали
платежи, а бумаги, представленные в обеспечение,
вследствие падения курса оказывались
недостаточными для покрытия всего требования.
Поэтому уже неоднократно высказывалось весьма
справедливое пожелание, чтобы в банковских
балансах делалось разграничение между вполне
надежными кредитовыми остатками в Имперском
банке и кредитовыми остатками в других банках.
Это пожелание осуществлено в новой схеме
баланса. Кредитовые остатки в эмиссионных и
расчетных банках выделены в ней в особую статью.
В одну сумму с векселями
соединяются краткосрочные (беспроцентные)
свидетельства казначейства. Свидетельства
казначейства представляют собою долговые
обязательства империи или одного из союзных
государств, служащие для краткосрочного
усиления оборотных средств главной имперской
кассы или касс отдельных государств. Такие долги
называются текущими государственными долгами, в
противоположность консолидированным
государственным долгам, представленных в форме
выпуска долговых обязательств, известных под
названием "облигаций", иногда называемых
также займами. Свидетельства казначейства
делятся на две категории: на процентные и
беспроцентные. Процентные свидетельства
котируются на бирже, подобно займам.
Беспроцентные, подобно векселям, продаются
большей частью Имперскому банку.
В то время, как процентные
свидетельства казначейства, в виде общего
правила, погашаются лишь по истечении от одного
года до трех лет по их выпуску, беспроцентные,
подобно векселям, принимаемым к учету Имперским
банком, выпускаются сроком на три месяца. Поэтому
эти последние называются также краткосрочными
свидетельствами казначейства. На немецком
биржевом языке они называются "билеты
казначейства". Крупные банки покупают эти
билеты в Имперском банке или у его биржевых
агентов с учетом частного дисконтного процента.
Долгосрочные свидетельства казначейства
показываются в балансе либо среди остатков
ценных бумаг, либо в балансе Германского банка
отдельной статьей.
Определить, что понимают банки
под вексельным остатком, не так легко, как это
может показаться на первый взгляд. Многие
склонны думать, что сюда следует относить лишь
векселя, купленные (учтенные) банком, т.е. такие
векселя, по которым клиент банка является
векселедателем или надписателем, (если он
переучитывает вексель). Но во многих
провинциальных банках, особенно мелких
контокоррентный кредит часто открывается в
такой форме, что клиент представляет в
обеспечение акцептованный им вексель, по
которому банк является трассантом.
При такой форме кредита банк, в
случае несостоятельности клиента, имеет
возможность немедленно предъявить вексель ко
взысканию, благодаря чему банк приобретает
преимущества. Для того, чтобы воспользоваться
этими преимуществами, достаточно, чтобы вексель,
представленный клиентом, фигурировал в качестве
депозитного векселя. Под депозитным векселем
понимают такой вексель, который по общепринятому
в торговом обороте взгляду служит лишь для
большего обеспечения покупателя векселя и не
может быть передан этим последним никому
другому.
Открывая клиентам кредит, банки
часто берут от них векселя с их собственными
акцептами, чтобы таким образом не иммобилизовать
своих оборотных средств, а, переучитывая вексель,
вернуть ссуженную сумму в свой оборотный фонд.
Такой кредит имеет сходство с акцептным
кредитом, так как в обоих случаях наличные
средства банка реально не затрачиваются. Но с
точки зрения оценки баланса, оба вида кредита
существенно различаются между собой, поскольку
векселя, снабженные акцептом клиента,
показываются в балансе среди вексельных
остатков.
Возможен, конечно, и такой
порядок, что подобные векселя не показываются на
счете векселей, а использованный клиентом кредит
дебетуется ему по контокоррентному счету. В этом
случае кредит фигурирует в банковом балансе под
рубрикой "дебиторы", а вексель поступает в
депо, в виде обеспечения, подобно поручительству,
полису страхового общества и т.п.
Очень часто, однако, с такими
векселями поступают так, как если бы банк учел
торговый вексель клиента. Сумма векселя, за
вычетом учетного процента, комиссии и прочих
расходов, записывается в кредит счета клиента,
который снимает ее со счета сразу или по частям.
Сумма векселя при такой форме счета кредитуется,
понятно, "по счету векселей", а сам вексель
показывается в активе баланса среди вексельных
остатков. Не подлежит сомнению, что подобные
векселя реализовать гораздо труднее, чем простые
торговые векселя, в основании которых лежит
определенная торговая сделка. Труднее уже
потому, что при переучете их в качестве
надписателя отвечает лишь банк, являющийся
вместе с тем трассантом. Так как вексельный
остаток, по общепринятому мнению, причисляется к
легко реализуемым статьям актива, то
представляемые клиентом при использовании
открытого ему кредита обеспечительные,
поручительные и т.п. векселя ни в коем случае не
могут быть причислены к вексельному остатку.
Новая схема для двухмесячных
балансов внесла ясность в эту проблему, выделив в
особую статью собственные тратты банка на его
клиентов. Затем соло-векселя, а также собственные
акцепты банка показываются в балансе
самостоятельной статьей. Собственные акцепты
могут оказаться в портфеле банка лишь в
незначительном количестве. Но иногда случается,
что выданные клиентом и учтенные ему акцепты
банка остаются в банке же, а не
"обмениваются" им.
В новой схеме баланса имеется,
далее, статья "кредитовые остатки по счетам
nostro в банках и у банкиров". Здесь речь идет,
главным образом, о тех кредитовых остатках,
которые банк держит в иностранных банках для
беспрепятственного удовлетворения спроса на
девизы. Но сюда же входят и суммы, отданные банком
взаймы другим банкам по счету nostro. Если, например,
в Гамбурге денежная конъюнктура выше, чем в
Берлине, то берлинский банк ссудит деньги
гамбургским банкам, чтобы получить более высокий
процент, чем он мог бы иметь в Берлине. Такие
кредитовые остатки представляют, естественно,
остатки по счету nostro.
Репортные бумаги и ссуды под
обеспечение обыкновенно показываются в одной
статье. О "репортных бумагах" подробно
говорилось ранее. "Ссуды под обеспечение"
означают не кредиты, открытые клиентам при
приобретении или закладке ценных бумаг, а лишь те
ссуды, которые даются на бирже или другим банкам
в форме ссуды с правом ежедневного востребования
и под обеспечение ценных бумаг.
Ссуды под товары и документы на
них показываются отдельно, так как эти кредиты во
многих отношениях отличаются от прочих кредитов.
Рамбурсная операция за последние годы сильно
расширилась. Банки оказывают часто рамбурсный
кредит на таких условиях, что сначала выдается
ссуда под заклад коносамента, но затем по
прибытии товара на место ( а иногда и ранее того),
клиент получает право свободно распоряжаться
товаром; Кредит превращается таким образом в
бланковый. Иногда же вместо коносамента
представляются другие обеспечения. Если эти
видоизмененные кредиты не показываются среди
"дебиторов по текущему счету", как это
следовало бы делать, то объясняется это чисто
техническими соображениями. В крупных банках
коносаментные операции часто выделяются в
особое отделение. Здесь кредиты разносятся по
книгам и технически было бы весьма
затруднительно при возвращении клиенту
коносаментов и замене их другим обеспечением,
закрывать счет в этом отделении и открывать
новый в другом.
Собственные ценные бумаги, как
упоминалось, показываются отдельно от
консорциальных остатков только в балансах самых
крупных банков. При этом ни один банк не
указывает точно состава собственных ценных
бумаг. Краткие сведения об этом сообщаются лишь в
отчетах, в балансе же состав собственных бумаг
показывается лишь Торгово-промышленным банком.
Для ответа на важный с
экономической точки зрения вопрос, увеличил ли
банк за отчетный год свои запасы в ценных
бумагах, главное значение имеет именно
номинальная стоимость. Важно также знать, не
обусловливается ли увеличение стоимости ценных
бумаг лишь тем, что бумаги, находящиеся в
собственности банка уже давно, показаны в
балансе по высшему курсу, так что на счете
прибыли и убытков оказывается прибыль на ценных
бумагах, достигнутая лишь бухгалтерски, а не
путем реализации ценных бумаг. Поэтому, если
акционерный банк в отчетном году купил ценные
бумаги, имеющие биржевой курс, а последний к
концу операционного года поднялся, то он может
показать бумаги в балансе лишь по их покупной
цене. Действительно, если в балансе одного года
банк показал бумаги по курсу ниже покупной цены
ввиду того, что в день заключения баланса он
котировался ниже, то, если ко дню заключения
следующего года курс поднимется, он вправе
показать бумаги по курсу дня заключения баланса,
превышающему курс последнего баланса, но,
конечно, лишь по тому курсу, который не превышает
первоначальной покупной цены. Хотя таким путем,
благодаря повышению курса, уравнивается лишь
вполне или отчасти убыток, действительно
понесенный в предшествующем году, однако
распределение подобной бухгалтерской прибыли
рискованно уже потому, что неизвестно, возможно
ли действительно продать бумаги по курсу,
показанному в балансе. Скорее следует
предположить, что курс значительно понизился бы,
если бы на рынок были выброшены столь крупные
массы ценных бумаг.
Статья "участия в
консорциумах" дает сведения обо всех еще не
ликвидированных эмиссионных операциях, в
которых участвует данный банк. Здесь также, как и
при статье "собственные ценные бумаги",
желательно было бы, чтобы банк в своем годовом
отчете сообщал дополнительные данные о каждом
отдельном участии с указанием вложенного им
капитала.
Статья "участие в
консорциумах" включает также и земельные
операции банков, заключаемые консорциумом. Часто
несколько банков покупают сообща земельные
участки с тем, чтобы переуступить их затем уже
существующему или вновь учрежденному земельному
обществу. Ясно, что такое участие в земельной
операции трудно поддается реализации и
представляет наименее подвижную массу
банковского актива. Поэтому необходимо, чтобы, по
крайней мере, из баланса или годового отчета
видно было, каким капиталом участвует банк в
земельных операциях. Одного сообщения данных о
наличности консорциума в акциях земельных
обществ совершенно недостаточно для оценки
этого вида участия,
Статья "постоянное участие в
других банках и банкирских фирмах" не вызывает
особых замечаний. Сюда входят суммы, уплаченные
банком при вступлении его на правах вкладчика в
другие банковские предприятия, организованные
на коммандитных началах, а также стоимость акций
тех банков, в делах которых данный банк решил
принять постоянное участие.
Цифры участия банка в делах
других банков имеют в балансе почти всегда одно и
то же значение. Поэтому, если цифра этой статьи
изменилась по сравнению с цифрой предыдущего
года, то это значит, что банк ликвидировал свое
участие в каком-либо предприятии или, наоборот,
завязал отношения с новым предприятием. В
годовом отчете содержатся на этот счет более
подробные данные. Часто случается, что банк
увеличивает свой основной капитал таким образом,
что акции нового выпуска обмениваются на акции
другого банка. Если при этом акции предприятия
"патронирующего" стоят выше, чем акции
предприятия "патронируемого", то при обмене
акций меньшая сумма акций первого выдается за,
соответственно, большую сумму акций последнего.
Контокоррентные дебиторы или
дебиторы по текущему. счету распадаются, как
упоминалось уже на обеспеченные (покрытые) и
необеспеченные (непокрытые). Является правильным
требование расчленять кредиты, открытые банком.
В балансе или отчете должно быть указано, сколько
кредитов известных размеров оказано было банком.
Для этого можно было бы разбить кредиты на
группы, например, кредиты на сумму от 1.000 - 10.000
мрк., 10.000 - 50.000 мрк., 50.000 - 100.000 мрк. и т.д., и
показывать сумму каждой группыотдельно.
Почти во всех банках
показываются отдельно еще дебиторы по авальному
кредиту. Им в пассиве соответствует равная сумма
авальных акцептов, т.е. акцептных обязательств
банка, принятых им на себя за клиентов перед
таможенными учреждениями, и проч. Когда банк
представляет в обеспечение собственный акцепт,
то соответствующая сумма дебетуется клиенту.
Поэтому и другим акцептным обязательствам,
фигурирующим в пассиве баланса, всегда
соответствуют в активе статьи дебиторов, частью
покрытых, частью непокрытых, но не выделенные, а в
соединение с прочими дебиторами. Выделение в
балансе авальных акцептов объясняется меньшей
рискованностью этих операций по сравнению с
другими видами акцептного кредита в виду того,
что претензии банка, в случае конкурса,
пользуются правом преимущественного
удовлетворения.
Прочее недвижимое имущество
составляют дома, земельные участки и т.д.,
приобретенные банком не для собственных нужд.
В "прочие статьи актива"
входят капиталы пенсионного фонда служащих
(большею частью, в ценных бумагах) и другие.
В пассиве баланса прежде всего
показывается акционерный (основной, складочный)
капитал банка и резервный капитал.
Добровольные отчисления в
резервный капитал также могут быть двоякого
рода. В периоды подъема банки часто образуют
специальные резервные фонды для покрытия
возможных непредвиденных убытков. И, наоборот, в
годы упадка часто делаются отчисления для
покрытия убытков, какие заранее ожидаются по
определенным операциям.
Наименее однообразно
показывались до сих пор в балансах кредиторы и
денежные вклады (депозитные суммы). Правда, в
балансах тех банков, которые публикуют
двухмесячные балансы, еще за некоторое время до
этого кредиторы и вклады стали показываться
отдельно, и среди крупных берлинских банков
только берлинское Торговое Общество соединяет
оба вида кредиторов в одной статье.
Нет единодушия в вопросе о том,
какие денежные суммы следует считать вкладами.
Точного разграничения между вкладами и другими
кредиторами установить нельзя. При этом
некоторые банки, например, Дрезденский банк,
считают вкладами всех кредиторов депозитных
касс,( т.е. отделений для приема вкладов на
текущий счет) и меняльных контор, равно как и
таких кредиторов, которые внесли в другие их
учреждения деньги под депозитные квитанции или
передали их банку под определенным именем
вклада. Другие же банки причисляют к вкладам лишь
кредиторов на определенные сроки. Чтобы
определить отношение к данному вопросу, нужно
выяснить сначала, что следует понимать под
выражением "денежные вклады" ("депозитные
суммы"). Дело в том, что это выражение
применяется не всегда в одном и том же значении.
Часто понимают под этим денежные сбережения
населения. Однако, вкладами называют часто также
суммы, вносимые деловыми людьми, которые
участвуют в общественном производстве в
качестве предпринимателей. В данном случае речь
может идти о деньгах, временно оказавшихся
свободными от производительного применения. Но
деньги могут быть внесены и на более
продолжительное время. Суммы, внесенные в
главную контору банка торгово-промышленными
предприятиями и, в частности, другими банками,
поскольку они не передаются банку на
определенный срок без права досрочного
востребования под обусловленные проценты,
заносятся обыкновенно на текущий счет. Эти суммы,
в бухгалтерском отношении, следует трактовать
иначе, чем вклады так называемой "мелких
клиентов" в депозитные кассы, уже потому, что
по этим вкладам уплачивается более высокий
процент. Процентная норма по вкладным счетам -
очень низкая и притом одна и та же, как при более
крупных, так и при более мелких суммах (начиная со
100 марок).
Провинциальный банкир, имеющий
на своем счету суммы в одном из столичных банков,
не удовлетворился бы, конечно, таким же низким
процентом, какой уплачивается внесшему в
депозитную кассу банка 200 марок. Суммы, внесенные
на текущий (чековый) счет, кредитуются
обыкновенно с начислением процентов, на 1% ниже
учетной нормы Имперского банка. Различием в
процентных ставках объясняется и установившийся
порядок отдельного проведения этих сумм по
книгам. Неправильно поэтому различать в балансе
денежные вклады и прочих кредиторов в
зависимости от того, ведется ли счет в главной
конторе банка или в депозитной кассе.
Торговые фирмы вносят свои
свободные суммы в ближайшую депозитную кассу.
Эти суммы показываются затем в балансе, большею
частью, как вклады, тогда как с экономической
точки зрения они совершенно не отличаются,
например, от сумм, числящихся за провинциальным
банкиром в главной конторе банка. Поэтому, если
проводить вышеописанное различие по профессии
вкладчика, то его нужно соблюдать применительно
ко всем учреждениям банка, следовательно, и в
главной его конторе. Но с тем же правом можно обе
категории денежных сумм одинаково считать
вкладами, независимо от того, заносятся ли они на
текущий (чековый) счет или на счет вкладов.
Новая схема для двухмесячных
балансов делит всех кредиторов на три группы. В
первой группе показываются обязательства по
счету nostro, т.е. такие обязательства, которые
возникли в связи с собственными операциями
банка, например, если банк взял от сберегательной
кассы ссуду на срок от ultimo до ultimo. В этом случае не
сберегательная касса является клиентом банка, а,
наоборот, банк оказывается клиентом
сберегательной кассы. Эта же статья включает и
суммы, занятые банком у иностранных банков.
Вторая группа (кредиты,
использованные клиентами у третьих лиц)
представляет суммы, взятые клиентами за счет
банка в другом банке.
Третья группа ("кредитовые
остатки немецких банков и банкирских фирм)"
содержит те суммы, которые в некоторых банках
записываются на "текущий счет", затем,
кредитовые остатки клиентов по счету
дивидендных бумаг и т.д. Вопрос об отделении
депозитных сумм от прочих кредиторов
разрешается в том смысле, что депозитными
суммами считаются все вклады на
франко-комиссионный счет. Под такое определение,
действительно, подходит большинство депозитных
сумм в собственном смысле.
Для разрешения вопроса о том,
достаточна ли свободная наличность банка в легко
реализуемых ценностях для безостановочного
возвращения вверенных ему сумм, прежде всего
необходимо, чтобы в балансе было указано, какая
часть кредитов и депозитных сумм подлежит
возвращению по первому востребованию. Кроме
того, должны быть указаны еще суммы, внесенные на
более продолжительные сроки. Новая схема для
двухмесячных балансов различает кредиторов со
сроком до 7 дней, затем, кредиторов со сроком
свыше 7 дней и до 3 месяцев и, наконец, кредиторов
со сроком свыше 3 месяцев. Это деление относится
как к "вкладам на франко-комиссионный счет"
(депозитным суммам), так и к "прочим
кредиторам".
В остальном статьи пассива в
балансе не требуют особых пояснений. Акцепты
всюду соединяются в одну статью, особо большею
частью показываются лишь авальные акцепты, о
которых шла речь выше.
Больше, чем в балансах (в узком
смысле), наблюдаются ясности на дебетовой
странице счета прибыли и убытков.
Расходы по управлению и налоги
всюду показываются отдельно или, во всяком
случае, заключающаяся в расходах по управлению
сумма налогов приводится особо. Различие лишь в
том, что некоторые банки, к сожалению, подводят
отчисления в пользу директоров ("тантьемы")
под рубрику торговых расходов вместо того, чтобы,
по примеру остальных банков, вычитать их из
вычисленной предварительно чистой прибыли.
Счет процентов, не считая случая
присоединения к нему учетной прибыли, всюду
ведется самостоятельно.
Счет комиссии всегда фигурирует
отдельно от других счетов, тогда как прибыль по
фондовым операциям, к сожалению, большею частью
смешивается с прибылью по эмиссионным
(консорциальным) операциям.
Прибыль по счету иностранных
валют и купонов показывается отдельно в балансах
всех рассматриваемых банков.
Разнообразие в способах
составления баланса, в собственном смысле,
является особенно сильным препятствием при
обсуждении чрезвычайно важного, с экономической
точки зрения, вопроса о ликвидности банковых
балансов. Недостаточная специализация цифр
прибыли и убытков мешает, главным образом,
подробному рассмотрению вопроса о доходности
предприятия, который имеет, однако, интерес не
только для акционеров, но и для экономиста.
Ликвидность банка определяется
не совсем однообразно. К обязательствам, само
собой разумеется, причисляются все
контокоррентные кредиторы и акцепты. Сюда же
следует отнести (хотя это и не всегда делается) и
авальные акцепты, так как банк в любой момент
может быть поставлен в необходимость их
выкупить. Труднее перечислить легко реализуемые
статьи актива. То, что сюда относится касса,
иностранная валюта, купоны и кредитовые остатки
в других банках - это понятно само собой. Из
вексельных остатков большая часть обыкновенно
может быть реализована без труда, хотя сюда могут
входить и ничего не стоящие бумаги. Сюда же могут
быть отнесены также репортные бумаги и ссуды под
обеспечение ценных бумаг. В этом отношении
репортные бумаги почти не отличаются от
заложенных.
Действительно, репортными
бумагами называются ведь такие ценные бумаги,
которые при пролонгации срочных сделок отданы
клиентам в репорт, но приняты банком на бирже.
Клиент остается должником банка на сумму их
стоимости за вычетом взноса, т.е. точно так же, как
и при ссудах под обеспечение ценных бумаг. Из
собственных ценных бумаг банка государственные
бумаги, городские облигации и проч., понятно,
легче могут быть реализованы или заложены, чем
промышленные акции или облигации. В этом
отношении нужно иметь ввиду, что под первые
бумаги банк в любой момент может получить в
Имперском банке ссуду до 75% их курсовой
стоимости, под последние же он этого сделать не
может. Бумаги, приобретенные для эмиссии трудно
поддаются реализации. Из дебиторов и подтоварных
ссуд часть может быть реализована немедленно,
часть с большим трудом или совсем не поддается
реализации.
Определение ликвидности имеет
какое-либо значение лишь тогда, если результаты,
добытые для каждого отдельного банка, можно
сравнить с данными для того же банка за прежние
годы и данными других банков. Сравнение с
ликвидностью прежних лет может быть произведено
лишь тогда, если форма отчетности в данном
учреждении, что бывает лишь в редких случаях, за
все это время не менялась. Но сопоставление
балансов различных банков осуществимо лишь в
самых несовершенных рамках. -
При обсуждении вопроса о том,
насколько баланс, вообще, может давать
представление о положении дел предприятия,
указывалось на то, что для полноты картины
необходимы цифры оборотов по отдельным счетам,
не фигурирующие в балансах. Так как большинство
банков сообщает данные о размерах этих оборотов,
то остается разрешить еще вопрос о том, что можно
вывести из сравнения цифр оборота с цифрами
счета прибыли и убытков.
О невозможности сделать
какие-либо выводы из специализированных данных о
вексельной прибыли речь уже была. Банк может
достигнуть крупных оборотов по счету векселей,
переучитывая векселя и не извлекая из этого
крупной прибыли. И, наоборот, при сравнительно
небольшой цифре оборота банк может извлекать
более высокую прибыль, если он сохраняет векселя
в своем портфеле до наступления срока платежа по
ним.
В счет процентов входят, главным
образом, проценты по контокоррентной операции.
При этом нужно обращать внимание на то, какой
процент преобладал в течение года. Можно,
конечно, сказать, что обороты по
контокоррентному счету увеличились или
уменьшились на Х процентов, а прибыль на
процентах - на Y процентов. Но это сравнение также
не точно, потому что многое зависит от того, как
изменилось отношение дебиторов к кредиторам.
Если оборот по контокоррентному счету, например,
расширился, то важно знать, обуславливается ли
это расширение увеличением дебиторов или
кредиторов. Допустим, что число дебиторов
увеличились, т.е. банк выдал взаймы больше денег,
в таком случае вся сумма полученных процентов
поступит на счет процентов. Если же в банк
поступило больше депозитных сумм, то он сам
платит проценты, и счет процентов испытает
уменьшение. Конечно, производительно используя
депозитные суммы, банк получает все-таки прибыль:
при покупке векселей она составляет разность
между нормой учетного процента и процентом,
уплачиваемого по вкладам. Но если даже прибыль от
учетной операции и заносится на счет процентов,
последний возрастает лишь на сумму упомянутой
разности. Таким образом, одних только цифр
оборота также недостаточно. Для большей
точности, полученные этим путем результаты можно
проверить путем сравнения их с изменением цифр
дебиторов и кредиторов в балансе, но нужно
постоянно иметь при этом ввиду, что баланс
представляет отражение лишь одного дня в году.
Прибыль от операций с ценными
бумагами совершенно нельзя сравнивать с
оборотами по счету ценных бумаг, так как на
последний заносятся также и комиссионные сделки
с клиентами, прибыль от которых переносится на
счет комиссии.
Счет комиссии, как уже
указывалось, включает все возможные виды
комиссионной прибыли. Главным образом, сюда
поступают комиссии по статье дебиторов. Так как в
контокоррентном счете обороты дебиторов и
кредиторов фигурируют лишь совместно, то
определить значение указанной цифры можно разве
только по цифре дебиторов, показанной в балансе,
причем с упомянутой выше оговоркой.
Таким образом сравнение
возможно лишь между процентным увеличением или
уменьшением оборотов по счету купонов,
иностранных валют и эмиссионных операций и между
увеличением или уменьшением соответствующей
прибыли, конечно, поскольку имеются нужные для
этого данные.
8.6. Меры предосторожности в
бухгалтерии.
Меры контроля не могут быть
здесь особенно многочисленны, так как никаких
ценностей в бухгалтерии не хранится и
злоупотребления могут иметь место лишь тогда,
если служащему удалось похитить ценности из
какого-либо другого отделения.
Один из наиболее простых и часто
практикуемых видов злоупотребления в
бухгалтерии состоит в том, что бухгалтер, ведущий
контокоррентную книгу, с помощью подложного
приказа пытается получить из кассы через
подставное лицо некоторую
сумму со счета клиента. Если
счет ведется в двух экземплярах, то осуществить
это мошенничество уже не так легко.
Действительно, если квитанция исследуется двумя
служащими, то подпись клиента должна быть очень
хорошо подделана, чтобы добросовестный служащий
принял ее за подлинную. Второе, еще лучшее
средство контроля состоит в письменном
подтверждении клиенту каждой выдачи, о чем
упоминалось уже в другом месте. Конечно, при этом
нужно заботиться о том, чтобы недобросовестному
бухгалтеру не удалось задержать отправку письма.
Для бухгалтера, ведущего контокоррент, такие
проделки тем соблазнительнее, что, подделав
записи в контокоррентной книге, он, может думать,
что его обман не обнаружится. Когда кто-либо
берет деньги со счета или распоряжается о
переводе их, соответствующая сумма дебетуется
ему по книгам банка.
Получив деньги через подставное
лицо, бухгалтер может воспользоваться
несколькими способами для сокрытия этого. Он,
может не внести соответствующей статьи в
контокоррент или опустить ее только в выписке из
контокоррента, предназначенной для клиента.
Первый способ ни к чему не привел бы, так как
месячный (предварительный ) баланс не может
сойтись, если;
статье выдачи по кассовым
книгам не соответствует в других книгах
противоположной, дебетовой статье. Но бухгалтер
может скрыть это, записав полученную сумму в
выписку из контокоррента. Тогда выписка из
контокоррента будет совпадать с Журналом или
Главной Книгой и подлог останется
необнаруженным.
Чтобы сделать такой обман
невозможным, специальный служащий должен
сверять выписки из счета, посылаемые клиенту по
истечение каждого полугодия, с выписками из
контокоррента. В этом случае выписки из счета,
посылаемые клиенту, должны содержать
действительно произведенные выдачи, и клиент
немедленно заявит претензию, если ему будет
неправильно дебетована какая-либо сумма. Если
бухгалтер не занесет полученный обманным
образом со счета клиента суммы в выписку,
предназначенную для отправки клиенту, то
ревизор, сличая эти выписки до их отправки с
выпиской из контокоррента или с другой,
самостоятельно ведущейся контокоррентной
книгой, обратит на это внимание.
Возможно еще, что бухгалтер, для
сокрытия обмана, занесет полученную сумму как в
ту выписку, которая препровождается клиенту, так
и в выписку из контокоррента. Поэтому нужно
следить за тем, чтобы все жалобы клиентов на
неправильность посылаемых им выписок из счета
поступали прежде всего к ревизору и подвергались
расследованию. Кроме того, нужно наблюдать за
тем, чтобы полугодовые выписки после ревизии не
попадали больше в руки бухгалтера.
Получаемые обратно письма с
подтверждением выписок из счета лучше всего
сличать с выпиской из контокоррента. При этом
нужно следить за тем, чтобы клиент не изменял
сальдо признанной правильною суммы.
Описанные здесь и в
предшествующих главах многочисленные меры
предосторожности показывают, что при достаточно
бдительном контроле многие злоупотребления
могут быть предупреждены. Хотя недобросовестные
служащие "открывают" все новые и новые
способы мошенничества, однако можно считать
доказанным, что хорошая организация значительно
уменьшает их опасность. Необходимо, чтобы в
каждом крупном учреждении, по крайней мере, один
служащий посвящал свое внимание организационным
вопросам, и чтобы число служащих было вполне
достаточным. Кроме того, правильная организация
требует разделения работ таким образом, чтобы
служащие, исполняющие их, взаимно контролировала
друг друга.